福建省廈門市某建筑公司委托技術(shù)材料公司購(gòu)進(jìn)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金220萬(wàn)元，該金屬材料公司代購(gòu)鋼材后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格向建筑公司結(jié)算，并將銷貨方開(kāi)具給委托方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，另扣5％的手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票收取。同時(shí)又有一家冶金企業(yè)委托該金屬材料公司出售1000噸有色金屬，冶金企業(yè)指定其單價(jià)為3 600元／噸，金屬材料公司每代銷一噸，收取手續(xù)費(fèi)30元。若干天后，該金屬材料公司以單價(jià)3 800元將貨物銷售完畢，高于冶金企業(yè)指定單價(jià)3 600元，但該金屬材料公司只是將按照指定單價(jià)計(jì)算得出的銷售額支付給了冶金企業(yè)，并按原先的商定收取了手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。但金屬材料公司這兩筆業(yè)務(wù)都沒(méi)有繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

    本案主要涉及營(yíng)業(yè)稅中的代購(gòu)代銷征稅哪些問(wèn)題問(wèn)題？

    1．根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的規(guī)定，其中包括代理業(yè)，代理業(yè)跟指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。確定是否屬于代理業(yè)務(wù)，有兩個(gè)基本條件，一是代委托人辦理，二是受托事項(xiàng)。代委托人辦理是指受托人與委托人之間確實(shí)存在代理關(guān)系，雙方訂有合同、協(xié)議等。受托事項(xiàng)是指委托人所委托的事宜屬于受托人的營(yíng)業(yè)范圍，如委托進(jìn)出口必須是委托具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，而不能是委托一般的商業(yè)企業(yè)。因?yàn)橹挥羞@樣，雙方的委托代理關(guān)系才能夠成立。營(yíng)業(yè)稅中代理業(yè)征稅范圍包括了代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的描述，(1)代購(gòu)代銷貨物是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，按實(shí)購(gòu)或銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。(1)代辦進(jìn)出口是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。(3)介紹服務(wù)是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。(4)其他代理服務(wù)是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。本案涉及代購(gòu)代銷的營(yíng)業(yè)稅征納問(wèn)題。代購(gòu)代銷貨物本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于購(gòu)銷貨物，在某經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)屬于增值稅的征收范圍。營(yíng)業(yè)稅對(duì)代購(gòu)代銷貨物的征稅，不是針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)過(guò)程的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是對(duì)代理者為委托方提供的代購(gòu)代銷貨物的勞務(wù)行為征稅。

    2．本案中，該金屬材料公司受建筑公司的委托購(gòu)進(jìn)鋼材，然后按購(gòu)進(jìn)價(jià)格向進(jìn)駐公司結(jié)算，并將銷貨方開(kāi)具給委托方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交的行為，正是屬于代購(gòu)貨物的行為。具體地說(shuō)，所謂代購(gòu)貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購(gòu)買，并按照發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。如果受托方在代購(gòu)貨物后以原價(jià)與委托方結(jié)算，到此為止，則只需就貨物銷售征收增值稅，而不征收營(yíng)業(yè)稅。

但受托方在這個(gè)過(guò)程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟(jì)利益，受托方要按購(gòu)進(jìn)額收取一定的手續(xù)費(fèi)。這就是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。所以，該金屬材料公司與建筑公司的代購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)就其收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，代理業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為5％，所以金屬材料公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅額為0．5萬(wàn)元(10萬(wàn)×5％)。但是，如果在金屬材料公司與建筑公司代購(gòu)業(yè)務(wù)中，該金屬材料公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交給建筑公司，而是先購(gòu)進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并按原購(gòu)迸發(fā)票的原價(jià)，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開(kāi)給建筑公司，同時(shí)再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，金屬材料公司的所謂代購(gòu)鋼材的行為就變成了自營(yíng)鋼材的行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并人貨物的銷售額中，征收增值稅，而不是征收營(yíng)業(yè)稅，這一點(diǎn)應(yīng)該弄清楚。    

    3．另外，該金屬材料公司，接受一家冶金企業(yè)的委托銷售委托方的有色金屬，并收取手續(xù)費(fèi)的行為，屬于代銷行為。具體而言，所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，他與代購(gòu)一樣，也屬于增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。因此，該金屬材料公司與冶金企業(yè)的代銷業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?？墒沁@其中也存在一定的問(wèn)題，如果金屬材料公司按照冶金企業(yè)指定單價(jià)出售了貨物，將銷售額全部支付給冶金企業(yè)，并且按照約定收取手續(xù)費(fèi)，那么就只需對(duì)這部分手續(xù)費(fèi)征收金屬材料企業(yè)的手續(xù)費(fèi)，但本案中該金屬材料公司并不是按照指定單價(jià)銷售貨物，而是將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方冶金企業(yè)按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)，那么金屬材  料公司收取的手續(xù)費(fèi)收入就包括兩部分，一是銷售貨物的差價(jià)；二是另外收取的手續(xù)費(fèi)。同樣，對(duì)此收入仍應(yīng)征收營(yíng)業(yè)費(fèi)。那么，金屬材料公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為［（3800－3600）×1000+30×1000］×5％＝11500（元）

    綜上所述，該金屬材料公司對(duì)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅16500（元）